Vnitřní směrnice
pro digitální účetnictví

dnes je 21.12.2024
Input:

Zásady pro tvorbu a použití rezerv

1.1.2024, , Zdroj: Verlag DashöferDoba čtení: 11 minut


10.1
Zásady pro tvorbu a použití rezerv

Ing. Josef Horák, Ph.D.

Název účetní jednotky:

Označení:

Číslo:

Zpracoval:

Kontroloval:

Platnost:

Závaznost:

Datum vydání:

Vydává:

Nahrazuje:

Doplňuje:

Počet stran:

Přílohy:

Příloha č. 1: Rezervy podle zvláštního právního předpisu (zákona o rezervách)

Příloha č. 2: Rezervy ostatní – přehled

Struktura vnitřního předpisu o rezervách je zaměřena na:

1. Rezerva podle zvláštního předpisu

2. Ostatní rezervy

3. Účtování o rezervách

Jedna z možných variant:

1. Rezervy podle zvláštního právního předpisu

Rezervy podle zvláštního právního předpisu – daňově účinné (jejich tvorba a čerpání vyjádřená ve formě tabulky) budou číslovány a řazeny chronologicky za sebou; ke každé rezervě (tabulce) bude současně založen předběžný rozpočet.

Viz příloha č. 1

Z rezerv podle zvláštních právních předpisů tvoří účetní jednotka rezervu na opravu hmotného majetku. Rezervy na opravu hmotného majetku jsou daňově účinné, pokud budou peněžní prostředky v plné výši rezervy připadající na jedno zdaňovací období převedeny na samostatný účet v bance, který je určen výhradně pro ukládání prostředků k této rezervě, a to nejpozději do termínu pro podání daňového přiznání. Nebudou-li peněžní prostředky v plné výši rezervy připadající na jedno zdaňovací období převedeny na samostatný účet nejpozději do termínu pro podání daňového přiznání, rezerva se zruší ve zdaňovacím období, za které se toto daňové přiznání podává.

Peněžní prostředky samostatného účtu mohou být čerpány pouze na účely, na které byla rezerva vytvořena.

2. Ostatní rezervy

Přehled konkrétních titulů ostatních (účetních, daňově neúčinných) rezerv pro příslušný rok budou ve formě tabulky uvedeny v příloze č. 2 tohoto vnitřního předpisu.

Odpovědnost za tvorbu a čerpání rezerv konkrétních titulů rezerv .........................

3. Účtování o rezervách

Tvorba rezerv se účtuje na vrub nákladů, jejich použití, snížení nebo zrušení pro nepotřebnost ve prospěch nákladů.

U majetku, kde se používá metoda komponentního odpisování, se neúčtuje o rezervě na opravy hmotného majetku.

Zákon o rezervách však připouští, že tvorbu rezerv na opravy hmotného majetku jako náklad na dosažení, zajištění a udržení příjmů, může uplatnit poplatník, který tento majetek odpisuje metodou komponentního odpisování podle právních předpisů upravujících účetnictví, pokud současně vede prokazatelnou evidenci těchto rezerv (čili neúčtuje se o těchto rezervách, pouze se uplatňují na daňovém přiznání).

Pokud bude tvořena daňově účinná rezerva k majetku, u kterého se používá metoda komponentního odpisování, bude postup její tvorby a čerpání uveden samostatně jako příloha tohoto vnitřního předpisu o rezervách.

Příloha č. 1:

1.1. Zákonná rezerva na opravu skladu, včetně doloženého rozpočtu

1.2. Zákonná rezerva na opravu topného systému, včetně doloženého rozpočtu

1.3. Zákonná rezerva na opravu komunikace, včetně doloženého rozpočtu

2. Přehled titulů ostatních rezerv

V rámci roční inventarizace (dle vnitřního předpisu "Inventarizace majetku a závazků") se posuzuje výše a odůvodněnost vytvořených rezerv.

Firma:

Příloha č. 1.1.

1.1. Zákonná rezerva na opravu skladu

Celková výše vytvořené rezervy dle rozpočtu: 1.000.000 Kč

Doba tvorby rezervy: 4 roky

Plánované čerpání: duben 2024

Tvorba rezervy Změna výše rezervy Čerpání rezervy Zůstatek
Rok Kč Rok Kč Datum Doklad Kč Kč
2020 250.000           250.000
2021 250.000           500.000
2022 250.000           750.000
2023 250.000           1.000.000 

Zdůvodnění případné změny výše rezervy (dle doloženého rozpočtu):

................................................................................................................................................

Zdůvodnění pozdějšího zahájení čerpání rezervy:

................................................................................................................................................

Zdůvodnění případného rozpuštění rezervy:

................................................................................................................................................

Počet doložených listů plánovaného rozpočtu zákonné rezervy:

................................................................................................................................................

Firma:

Příloha č. 1.2.

1.2. Zákonná rezerva na opravu topného systému

Celková výše vytvořené rezervy dle rozpočtu: 800.000 Kč

Doba tvorby rezervy: 2 roky

Plánované čerpání: červen 2024

Tvorba rezervy Změna výše rezervy Čerpání rezervy Zůstatek
Rok Kč Rok Kč Datum Doklad Kč Kč
2022 400.000           400.000
2023 400.000           800.000

Zdůvodnění případné změny výše rezervy (dle doloženého rozpočtu):

................................................................................................................................................

Zdůvodnění pozdějšího zahájení čerpání rezervy:

................................................................................................................................................

Zdůvodnění případného rozpuštění rezervy:

................................................................................................................................................

Počet doložených listů plánovaného rozpočtu zákonné rezervy:

................................................................................................................................................

Firma:

Příloha č. 1.3.

1.3. Zákonná rezerva na opravu komunikace

Celková výše vytvořené rezervy dle rozpočtu: 1.500.000 Kč

Doba tvorby rezervy: 3 roky

Plánované čerpání: květen 2024

Tvorba rezervy Změna výše rezervy Čerpání rezervy Zůstatek
Rok Kč Rok Kč Datum Doklad Kč Kč
2021 500.000           500.000
2022 500.000           1.000.000
2023 500.000           1.500.000 

Zdůvodnění případné změny výše rezervy (dle doloženého rozpočtu):

................................................................................................................................................

Zdůvodnění pozdějšího zahájení čerpání rezervy:

................................................................................................................................................

Zdůvodnění případného rozpuštění rezervy:

................................................................................................................................................

Počet doložených listů plánovaného rozpočtu zákonné rezervy:

................................................................................................................................................

Firma:

Příloha č. 2

2. Přehled titulů ostatních rezerv

Pro běžný rok je tvořena tato rezerva:

Rezerva na jednoleté záruční opravy: 500.000 Kč

Zdůvodnění tvorby rezervy na záruční opravy:

................................................................................................................................................

V souladu s platnými postupy účtování bude tato účetní rezerva čerpána (zúčtována do nákladů) v okamžiku dokončení každé záruční opravy. V případě, že účetní rezerva nebude do konce roku vyčerpána, bude její zůstatek zrušen.

Komentář:

Metodické vymezení

Podle zákona o účetnictví:

Rezervy jsou určeny k pokrytí závazků nebo nákladů, jejichž povaha je jasně definována a u nichž je k rozvahovému dni buď pravděpodobné, že nastanou, nebo jisté, že nastanou, ale není jistá jejich výše nebo okamžik jejich vzniku. K rozvahovému dni musí rezerva představovat nejlepší odhad nákladů, které pravděpodobně nastanou, nebo v případě závazků částku, která je zapotřebí k vypořádání. Rezervy nesmějí být použity k úpravám hodnot aktiv.

Zůstatky rezerv se převádějí do následujícího účetního období. Rezervy nesmějí mít aktivní zůstatek ("přečerpání“ konkrétního účtu). Rezervy podléhají dokladové inventuře a nejméně při každé inventarizaci se posuzuje jejich výše a odůvodněnost.

Členění rezerv

1. Rezervy, jejichž tvorba a použití je stanovena zvláštním zákonem a zohledněna zákonem o daních z příjmů = daňově účinné rezervy.

2. Rezervy, jejichž tvorba a použití není zohledněna zákonem o daních z příjmů a o nichž zpravidla rozhoduje účetní jednotka sama = rezervy na důchody a podobné závazky, rezerva na daň z příjmů, ostatní rezervy.

1. Zákonné rezervy

V současné době upravuje způsob tvorby a výši rezerv, které jsou nákladem vynaloženým na dosažení, zajištění a udržení příjmů u poplatníků daní z příjmů, zákon č. 593/1992 Sb., o rezervách pro zjištění základu daně z příjmů, ve znění pozdějších předpisů.

Rezervy (daňově účinné) podle zákona o rezervách týkající se podnikatelských subjektů jsou:

  • rezerva na opravy hmotného majetku,

  • rezerva na pěstební činnost,

  • ostatní rezervy (rezerva na odbahnění rybníka, rezerva na sanaci pozemků dotčených těžbou, rezerva na vypořádání důlních škod a rezervy, u nichž zvláštní zákon uvede, že jde o náklad na dosažení, zajištění a udržení…

Nahrávám...